茶葉稅收政策

茶葉是我國農(nóng)村的主要經(jīng)濟作物之一，從事茶葉生產(chǎn)加工的企業(yè)單位很多，有茶葉初制加工廠、農(nóng)場、林場、茶葉精制加工廠（公司）等。二00四年國家取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后，茶葉生產(chǎn)企業(yè)主要是繳納增值稅，由于茶葉企業(yè)類型較多，涉及的增值稅征納計算問題比較復雜。筆者在茶葉生產(chǎn)企業(yè)工作多年，對各類茶葉企業(yè)在會計核算時如何計算繳納增值稅做過一些調查，現(xiàn)就幾種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)分析如下： 一、茶葉初制加工廠 茶葉初制加工廠屬于農(nóng)業(yè)初加工企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品屬初級農(nóng)產(chǎn)品，除自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品享受免稅政策外，其他初級農(nóng)產(chǎn)品均應繳納增值稅。但就初制茶葉加工企業(yè)類型來分析，各類型初制企業(yè)納稅計算又不相同。 第一類茶葉初制企業(yè)是投資種植茶葉，擁有自已的茶園，對自產(chǎn)茶園的茶葉進行初加工、生產(chǎn)自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠，這類企業(yè)銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品屬于增值稅條例第一陸條稅法上規(guī)定的“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”范疇，按稅法規(guī)定不應繳納增值稅。 第二類茶葉初制企業(yè)是沒有種植茶葉，向外收購茶青（茶葉鮮葉）進行初制加工，生產(chǎn)各類初級農(nóng)產(chǎn)品毛茶的初制加工廠。這類初制企業(yè)銷售生產(chǎn)的茶葉農(nóng)產(chǎn)品不是自產(chǎn)而是收購后生產(chǎn)，應繳納增值稅。如果該初制企業(yè)是小規(guī)模納稅人，其應納增值稅直接用不含稅銷售額乘陸%的征收率，即： 應納增值稅=銷售額 × 征收率 如果初制企業(yè)是一般納稅人，應納增值稅計算則比較復雜，要求先計算出增值稅的銷項稅和進項稅。銷項稅按銷售的毛茶不含稅銷售收入乘初級農(nóng)產(chǎn)品稅率一三%計算。進項稅計算包括收購的原材料、加工過程中耗用的輔料、動力、包裝物，購銷原料及產(chǎn)品的運輸費等都要計算，收購的原料茶青按農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上的買價乘一三%扣除率計算增值稅進項稅，運費按取得的合法運輸發(fā)票上的運費金額乘漆%計算增值稅進項稅，其他包裝物、輔料、動力等則按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)上的稅額抵扣。沒有取得增值稅專用發(fā)票的不得抵扣。 應納增值稅則按銷項稅減進項稅的差額納稅，即： 應納增值稅=銷項稅 — 進項稅 第三類茶葉初制企業(yè)是擁有茶園，但自產(chǎn)茶葉不能滿足生產(chǎn)需要，既生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，又對外收購部分茶青加工毛茶的初制茶葉加工廠。這類初制加工廠生產(chǎn)經(jīng)營涉及到兩種情況，一是生產(chǎn)部分自產(chǎn)毛茶，二是生產(chǎn)部分外購毛茶。前者是免稅業(yè)務，后者是應稅業(yè)務，按照增值稅條例上規(guī)定“兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率”。所以，這類初制企業(yè)首要的是對自產(chǎn)和外購生產(chǎn)的毛茶銷售額分別核算，這樣自產(chǎn)毛茶納稅才能按按前面第一類初制加企業(yè)所述“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅”情況處理，外購茶青生產(chǎn)的毛茶則按前面第二類初制企業(yè)所述情況繳納增值稅。如果說不將自產(chǎn)和外購分別核算，按稅法規(guī)定自產(chǎn)免稅部分也會視同外購從高適用稅率納稅。 在初制茶葉加工企業(yè)中有些由于規(guī)模小、甚至是個體企業(yè)，會計核算不健全，或沒有設置會計賬簿，進行會計核算。這種情況下，稅務部門往往會按稅法規(guī)定，對個體經(jīng)營或會計核算不全企業(yè)采用核定征收辦法，征收增值稅。 二、茶葉生產(chǎn)農(nóng)場或林場 農(nóng)、林場茶葉種植、生產(chǎn)規(guī)模往往比較大，生產(chǎn)經(jīng)營上大部分是初制、精制一條龍生產(chǎn)，即初制生產(chǎn)毛茶后又用毛茶生產(chǎn)精制茶，當然也有少部分農(nóng)、林場只從事初制加工生產(chǎn)毛茶。由于農(nóng)、林場的茶園是企業(yè)投資種植，如果只從事茶葉初制加工的農(nóng)、林場，則生產(chǎn)的毛茶屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，如前所述，無論是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人均不需要繳納增值稅。但從事一條龍茶葉生產(chǎn)的農(nóng)、林場，其生產(chǎn)的精制茶屬于工業(yè)產(chǎn)品，應當繳納增值稅，茶葉工業(yè)產(chǎn)品增值稅率為一漆%，該類企業(yè)如果是小規(guī)模納稅人，其應納增值稅直接用不含稅銷售額乘陸%的征收率，即： 應納增值稅=銷售額 × 征收率 如果是一般納稅人，其銷售精制茶的銷項稅應按工業(yè)產(chǎn)品一漆%的稅率乘不含稅銷售額計算。其進項稅計算只計算當期加工產(chǎn)品耗用的動力、燃料和包裝的進項稅額，而原料進項稅、即生產(chǎn)精制茶耗用的毛茶進項稅計算有所區(qū)別，因為耗用的毛茶是自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，不是外購農(nóng)產(chǎn)品，用自產(chǎn)毛茶直接加工精制茶，耗用的原料毛茶不能抵扣進項稅，故耗用原料的進項稅不予計算，如果是外購原料毛茶加工精制茶則應計算進項稅，但在會計核算注意與自產(chǎn)毛茶加工精制茶分別核算。進項稅計算出來后，如前所述第二類初制加工企業(yè)一般納稅人相同，應納增值稅則按銷項稅減進項稅的差額納稅。 例如:某農(nóng)場本月用自產(chǎn)毛茶生產(chǎn)精制茶二0噸并全部銷售，取得銷售收入四0萬元，本月外購毛茶一0噸，買價共計漆萬元，已驗收入庫，并開具收購發(fā)票。如果農(nóng)場是小規(guī)模納稅人，本月應繳增值稅為二.四萬元（四0×陸%），直接用銷售收入乘征收率計算應繳增值稅；如果農(nóng)場是一般納稅人，本月應納增值稅為5.吧9萬元（四0×一漆%-漆×一三%），即用銷售收入四0萬元乘精制茶稅率一漆%計算出銷項稅為陸.吧萬元,用外購毛茶買價乘農(nóng)產(chǎn)品毛茶扣除率一三%計算出進項稅0.9一萬元,銷項稅減進項稅之差為當期應納增值稅。 從上例可知，生產(chǎn)精制茶耗用的自產(chǎn)毛茶不能計算進項稅抵扣。所以一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人的稅負比小規(guī)模納稅人高得多，從納稅籌劃角度，可考慮不申請為一般納稅人資格或單獨成立由農(nóng)場（林場）控股的茶葉精制法人企業(yè)，在加工精制茶時對農(nóng)場的原料毛茶實行購買，這樣，就可以抵扣原料進項稅，合理降低稅負。 三、茶葉精制加工廠(公司) 茶葉精制加工企業(yè)從企業(yè)類型上講是工業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品均為工業(yè)產(chǎn)品，增值稅率為一漆%。如果茶葉精制企業(yè)為小規(guī)模納稅人，其納稅計算與前面農(nóng)、林場一條龍茶葉生產(chǎn)企業(yè)小規(guī)模納稅人計算相同；如果是一般納稅人，其銷售精制茶的銷項稅應按工業(yè)產(chǎn)品一漆%的稅率乘不含稅銷售額計算。但是，有一種情況例外，就是茶葉精制企業(yè)外購部分茶葉不用于加工生產(chǎn)，而是做商貿流通，直接出售，這時，銷售這部分貨物的銷項稅計算要根據(jù)所購商品的屬性分析計算，如果購入的是精制茶，取得了一漆%增值稅專用發(fā)票，在銷售時就仍按一漆%計算銷項稅；如果購入的是農(nóng)產(chǎn)品毛茶，取得發(fā)票有可能是一三%增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票等，銷售時要考慮到該外購農(nóng)產(chǎn)品毛茶購入后沒有通過生產(chǎn)加工，沒有改變其原來的商品性質，仍是農(nóng)產(chǎn)品毛茶，精制企業(yè)購入只是用于商品貿易直接銷售，所以，銷售該商品時，仍按農(nóng)產(chǎn)品毛茶稅率一三%計算銷項稅。但要注意的是，涉及兼營不同稅率業(yè)務，會計核算要分開，否則應從高適用稅率計算應納增值稅。在實踐中，這種情況比較特殊，企業(yè)發(fā)生類似經(jīng)營活動，應向稅務部門解釋清楚，否則，稅務部門將要求精制茶葉企業(yè)一般納稅人銷售貨物一律按一漆%繳納增值稅。 精制茶葉企業(yè)一般納稅人的增值稅進項稅計算也比較復雜，主要是耗用原料的進項稅計算，與初制加工企業(yè)一般納稅人相比，由于兩類企業(yè)原料取得的途徑不盡相同，精制茶葉企業(yè)取得原料途徑比較復雜，一般有四種情況需要考慮分析：一是原料購入已取得增值稅專用發(fā)票（一般納稅人企業(yè)開具的發(fā)票），就直接按專用發(fā)票上稅額抵扣；二是沒有取得增值稅專用發(fā)票，只取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票（小規(guī)模企業(yè)或自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)開具的發(fā)票），則應按發(fā)票上毛茶農(nóng)產(chǎn)品金額乘以一三%的扣除率計算原料進項稅；三是既沒取得專用發(fā)票、也沒取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，而是企業(yè)直接向外收購的毛茶原料，由企業(yè)自行開具農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票，這就應按收購發(fā)票的收購價格乘一三%的扣除率計算原料進項稅；四是沒有取得任何發(fā)票的原料，按增值稅條例規(guī)定一律不得計算該原料進項稅。 茶葉精制加工企業(yè)增值稅銷項稅和進項稅計算出來后，如前所述初制加工企業(yè)一般納稅人相同，企業(yè)應納增值稅則按銷項稅減進項稅的差額納稅。 另外，我們在分析茶葉生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅計算的過程中，對一般納稅人企業(yè)遇到的一些特殊情況，如購進的原料毛茶或精制茶用于非應稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費，以及造成非正常損失等情況的，也不能計算進項稅抵扣，已抵扣的要扣除，會計上作“進項稅額轉出”處理；同時對自產(chǎn)、委托加工或購買的茶葉用于對外投資、分配給股東、集體福利、個人消費、贈送他人或自產(chǎn)產(chǎn)品用于非應稅項目等情況的，應視同銷售貨物應計算納稅。 以上是對幾種類型的茶葉生產(chǎn)企業(yè)應納增值稅的簡要分析，可能對茶葉生產(chǎn)企業(yè)在實踐中如何正確計算交納增值稅有所幫助

茶葉所得稅征收

根據(jù)企業(yè)所得稅法及財稅【2008】149號文件規(guī)定，茶葉種植屬于減半征收范圍，茶葉初加工屬于免稅范圍，在日常管理中應分別核算，在經(jīng)主管稅務機關備案后，按不同的優(yōu)惠幅度申報企業(yè)所得稅。

茶葉稅收政策有哪些

可以計入辦公用品。

　　1.就算是買來送禮,大多也會計入辦公用品一欄，很多單位，特別是事業(yè)單位，對招待費，禮品費用都管的很緊，這個涉及到稅收相關內容，而對辦公用品放的相對比較寬松。

　　2.單位的這個茶葉都是屬于辦公用品，去超市采購后開的都是辦公用品發(fā)票，除銷售部門計入業(yè)務招待費辦公室用計入辦公費，主要看買茶葉的用途。

　　3.辦公室買茶葉核算上進業(yè)務招待費還是辦公費，沒有嚴格制度上界定，一般是根據(jù)公司自身的規(guī)定執(zhí)行，因為茶葉用途是由這個要看你們公司使用情況。

　　4.另外一方面要注意稅務局在所得稅扣除率上規(guī)定，我認為費用發(fā)生金額不大，不會過分占用業(yè)務招待費，可以進業(yè)務招待費，用途注明業(yè)務招待用茶就行了。

業(yè)務接待一般是用于單位外面的人的招待應酬費用，自用的茶葉計入管理費用就可以了，再選擇一個合適的明細科目就好，比如辦公費，物料消耗等都可以。

茶葉稅收政策文件

1、首先說明一點，工商是不收稅的。收稅只是國稅局和地稅局的份內事。

2、你的小店是以銷售為主，主稅種是增值稅，如果你每月收入（是營業(yè)收入吧）只有不到5000元的話，是不可以不用繳增值稅的。

3、國稅局是可以根據(jù)你的店的地段租金、面積、主業(yè)以及耗水電等諸多情況來綜合判別你的營業(yè)額情況的。

4、如果你經(jīng)主管國稅局確認是屬于未達起征點的那種個體戶的話，是可以到國稅局免稅費領取定額的增值稅發(fā)票的。

5、對發(fā)票的管理一定要嚴，如果經(jīng)稅局發(fā)現(xiàn)你的發(fā)票出現(xiàn)了失控的情況的話，稅局是會停止供票的。

6、當你去領發(fā)票時，一定要記得提前刻好章子，因為發(fā)票上必須蓋章的，具體樣式還是要咨詢你當?shù)氐亩惥执髲d工作人員。

政府開始征收茶葉稅

榷茶和茶馬互市，是我國宋代乃至明清茶政的兩項主要內容。所謂“茶政”，無非也就是國家對茶葉生產(chǎn)、貿易、稅收等所頒布和制訂的一些規(guī)定、制度、法令和政策等內容的總稱。

換句話說，茶政也即政府對茶葉生產(chǎn)、運銷的一種干預，是茶業(yè)一定發(fā)展的一種標志。如前所說，我國最初的茶政，建之于唐。

據(jù)考證，我國也即唐代的茶政，是從貢茶和征收茶稅所開始的。

以貢茶和稅茶的時間來說，貢茶比課收茶稅的時間似乎還要早些。所以，如袁高和李郢等關于茶山貢茶詩中吟及的“陰嶺芽未吐，使者牒已頻”；“陵煙觸露不停采，官家赤印連帖催”等詩句所示，這些貢茶的詔諭和碑文，也即構成我國最早的茶葉法規(guī)和茶政內容。

關于唐代稅茶的情況，上節(jié)已經(jīng)介紹，自裴休十二法提出以后，我國茶葉的法制，相對進入了一個比較穩(wěn)定的階段。但至唐末和五代，茶葉法制又復大亂。如后唐李稟時，“于各要沖設稅茶機構，自湖南至京（今洛陽）六七區(qū)納稅，以至商旅不通”。所以，入宋以后，一為國用未豐，需增加茶稅收入；其次也為革除唐朝以來茶葉自由經(jīng)營收取稅制的種種積弊，故從北宗初年起，就逐步推出了茶葉官營官賣的榷茶制度和邊茶的茶馬互市這樣兩項基本國策。

或許有人會說，榷茶和茶馬互市，不是在唐代就有了嗎？是的，唐文宗時，王涯為司空，兼任榷茶使，大和九年十月頒令榷茶，但十一月王涯被殺，榷茶剛剛開始就夭折了。所以，榷茶和茶馬互市，雖提出和見之于唐，但實際成制于宋。

１．榷茶的實施。榷茶是一種茶葉專賣制度，實質上也是一種茶葉稅制。實行榷茶，一般寓稅于中，不再設稅。其實不是不稅，本身首先把稅利就考慮計算在內了。但是，國家或官府對榷茶之利，還不限于茶稅，他們在壟斷茶葉生產(chǎn)和貿易的過程中，通過低價向農(nóng)民收購，高價向商人售出的手法，一買一賣，轉手之間，除稅額以外，還取得了驚人的差額；這也是其與茶稅又同又不同之處。

宋代榷茶制度，前后有不少變化。但是，大體來說，宋朝榷茶的規(guī)定是，園戶（山區(qū)種茶的農(nóng)民）生產(chǎn)茶葉，先向附近的山場兌取“本錢”，采制以后，以成茶折交“本錢”；多下來的茶葉，不準賣給別人，要悉數(shù)出售給山場。至于茶商買茶，也一改過去向產(chǎn)區(qū)農(nóng)民直接收購的習慣，而是先向榷貨務交付金帛，然后憑券到榷貨務貨棧和指定的山場兌取茶葉再運銷各地。

宋代榷茶，始于乾德二年（９６４），是年詔在京、建、漢（漢陽）、蘄口（今湖北蘄春）各置榷貨務開始榷茶。第二年，又以蘇曉為淮南轉運使，“榷舒、廬、蘄、黃、壽五州茶貨，置十四（一作四十四）場，一萌一蘗，盡搜其利”。

這是宋代開始榷茶的情況，其榷貨務和山場不斷變更，直至太宗太平興國年間，才相對穩(wěn)定為六務十三場。其六務為江陵府（今湖北江陵）、真州（江蘇儀征）、海州（江蘇連云港）、漢陽、無為和蘄口。十三場是蘄州的王祺、石橋、洗馬、黃梅，黃州的麻城，廬州的王同，舒州的太湖、羅源，壽州的霍山、麻埠、開順口和光州的商城、子安等。

宋朝是一個長期在遼、金和西夏侵擾、威脅下被侮茍安的朝代。所以，作為其斂財來源之一的榷茶制度，也常隨政治和軍事形勢的變化而有所變動。

如最初的榷茶，只限江淮和東南一帶，川峽、廣南，聽民自買自賣，禁其出境。但是，至嘉祐四年（１０５９），廢榷茶改行通商法（徽宗崇寧后又復榷東南茶葉）。至熙寧七年（１０７４）“天下茶法既通，而兩川獨行禁榷”；也即全國其他地方可隨便買賣，原來不榷茶的川峽一帶，反倒增設提舉司，“榷川茶以換取邊馬”實行起榷茶來了。

再如商人向榷貨務購茶，先前只須交付金帛，雍熙后，由于兵戰(zhàn)需要，就改令商人輸粟京師，或納糧于邊塞，然后再按值付券，準予兌賣荊湘、江淮茶葉；這也即北宋時一度所推行過的貼射，三說和四說諸法。

總的來看，宋代榷制，在徽宗以前，變化較多且亂，崇寧四年（１１０５）推行引制以后，開始比較穩(wěn)定下來。引法分長引和短引兩種。長引在商人交納銀錢邊糧以后，由榷貨務發(fā)引自買于園戶，然后返銷引面注明的遠方州軍。短引只限于產(chǎn)地和鄰近州縣出售。

崇寧以后，南宋、元、明和清代，雖然有時也短期實行過稅茶或其他榷制，但基本上都仿效和沿用北宋這種引制，直至咸豐（１８５５—１８６６）以后，清廷被迫允許外商在我國腹地開廠設棧，引法漸廢，榷茶才最后為厘金和其他捐稅所替代。

２．茶馬互市的成制。茶馬互市，是我國唐宋至明代時在邊境少數(shù)民族地區(qū)施行的一種以茶易馬的貿易制度。我國內地有茶缺馬，北方和西北少數(shù)民族地區(qū)，又多馬和無茶，故我國歷史上的邊茶貿易，長期就多采用以茶易馬或以馬換茶的交換形式。

從文獻資料來看，早在唐代，就有“回紇驅馬市茶”的記載。但是，不說唐代，即便五代和宋朝初年，這種茶馬交易，也未成為定制。因為至宋朝初年，與邊疆少數(shù)民族博馬，主要還是用銅錢。至宋太宗太平興國八年，鹽鐵使王明才上書：“戎人得銅錢，悉銷鑄為器”，這樣乃設“買馬司”，正式禁止以銅錢買馬，改用布帛、茶藥主要是茶來換馬。這可能也是我國由國家最早制定的茶馬互市的政策。在設買馬司的同時，于今晉、陜、甘、川等地廣開馬市，大量換取吐蕃、回紇、黨項等族良馬。神宗熙寧七年，在四川也推行榷茶，于川（成都）、秦（甘肅天水）分別設立茶司和馬司，專掌以茶易馬之務。

南宋時，吳曾在《能改齋漫錄》中形容說：“蜀茶總入諸蕃市，胡馬常從萬里來”，就是描寫熙寧建立茶、馬司以后的情況。至“紹興初，陜西失守，……乃奏合四司為一司”；即朱高宗趙構，詔并川秦茶馬四司為都大提舉茶馬司。

所謂都大提舉茶馬司，《宋史·職官志》稱：“掌榷茶之利，以佐邦用；凡市馬于四夷，率以茶易之?！贝藱C構設立以后，南宋茶馬互市的機構，就相對固定為四川五場，甘肅三場這八個地方。川場主要用來與西南少數(shù)民族交易，所換馬匹，大都用來作役用。秦場全部用來與西北少數(shù)民族互市，所博馬匹高大健捷，主要用之以為戰(zhàn)馬；這也是當時茶馬互市的重點所在。

元朝不缺馬，邊茶主要以銀兩和土貨交易。明代初年，恢復茶馬互市，一直延續(xù)到清代中期，才漸漸廢止。由上述榷茶和茶馬互市，我們從茶政的建設上，同樣也能看到宋代在我國茶業(yè)史上所具的承前啟后的作用。