一、農(nóng)產(chǎn)品成本的分類

為了便于分析成本的構(gòu)成及其影響因素，還常將全部費用按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分為物質(zhì)費用（物化勞動耗費）和用工折價（活勞動耗費）兩大類。也可按費用發(fā)生的范圍分為直接費用和間接費用；前者包括種子、肥料、農(nóng)藥等項物質(zhì)費用以及直接生產(chǎn)用工的勞動報酬，后者包括部分固定資產(chǎn)的折舊、農(nóng)田基本建設(shè)，以及用于企業(yè)管理的物質(zhì)費用和勞動報酬等。此外，還可按費用與產(chǎn)量之間的關(guān)系分為固定費用(固定成本)和變動費用（變動成本）；前者不因產(chǎn)量的變動而變動，在一定時間內(nèi)保持固定數(shù)額；后者隨產(chǎn)量的增減而增減，不進(jìn)行生產(chǎn)時即不發(fā)生。

關(guān)于農(nóng)業(yè)中勞動報酬的計價問題，實行工資制的國營農(nóng)場一般按國家統(tǒng)一規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)計算成本。在其他農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位，不論是實行勞動工分制還是實行包干責(zé)任制，其農(nóng)產(chǎn)品成本中勞動報酬的貨幣估值都較為復(fù)雜。一種意見認(rèn)為應(yīng)按生產(chǎn)單位的實際工價計算，以反映該單位的實際成本。另一種意見主張按統(tǒng)一的勞動報酬標(biāo)準(zhǔn)計算,以排除勞動報酬水平差異對成本的影響,使不同生產(chǎn)單位間的成本具有可比性，并利于為合理確定農(nóng)產(chǎn)品價格提供依據(jù)。

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的特殊性，在進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品成本核算時，還須考慮農(nóng)產(chǎn)品成本的空間（地區(qū)、地塊）和時間（年度）差異性；并須正確規(guī)定自產(chǎn)自用產(chǎn)品的估價辦法以及不同作業(yè)、不同生產(chǎn)項目的共同生產(chǎn)費用和主、副產(chǎn)品費用的分?jǐn)傓k法等。

農(nóng)產(chǎn)品成本的降低，是增加農(nóng)業(yè)企業(yè)盈利、增加資金積累、實現(xiàn)農(nóng)業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)和提高農(nóng)業(yè)勞動者收入水平的重要條件。降低農(nóng)產(chǎn)品成本的途徑包括：采用先進(jìn)技術(shù)，提高單位面積產(chǎn)量和畜、禽產(chǎn)品率，同時提高勞動生產(chǎn)率，節(jié)約活勞動消耗；合理施用肥料、農(nóng)藥，合理進(jìn)行灌溉、播種，以提高技術(shù)措施的經(jīng)濟(jì)效果，節(jié)約原材料消耗；提高固定資產(chǎn)利用率，降低固定資產(chǎn)的折舊費用；合理調(diào)整農(nóng)業(yè)生產(chǎn)布局和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高農(nóng)業(yè)投資效益等 。

二、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的基本方法包括

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的基本方法包括資產(chǎn)核算、成本核算和贏利核算三方面。

1、資產(chǎn)核算：

目的在于使一定量的資金產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)由于受動植物生長發(fā)育規(guī)律和氣候、土壤等自然條件的制約，生產(chǎn)周期較長，投入的資金處于在產(chǎn)品階段的時間一般長于工業(yè)，一年中周轉(zhuǎn)的次數(shù)少于工業(yè)。

因而通過資產(chǎn)核算，包括對固定資金和流動資金的核算，采取相應(yīng)措施，以加速資金周轉(zhuǎn)和提高資金利用率，具有重要意義。

2、成本核算：

對生產(chǎn)某種農(nóng)產(chǎn)品所消耗的生產(chǎn)資料和勞動報酬的費用支出所進(jìn)行的會計核算，謀求合理組織生產(chǎn)，以盡可能少的勞動耗費生產(chǎn)出盡可能多的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。

農(nóng)產(chǎn)品成本是生產(chǎn)單位農(nóng)產(chǎn)品所消耗的物質(zhì)費用和人工費用的總額。有個別成本和社會成本兩種。農(nóng)產(chǎn)品個別成本是指各農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位生產(chǎn)單位農(nóng)產(chǎn)品所消耗的物質(zhì)費用和人工費用總額。

直接生產(chǎn)費用是指可以直接計入作物成本的費用支出，如種籽費、肥料費、農(nóng)藥費、畜力費、機(jī)耕費、排灌費等; 間接生產(chǎn)費用是指與各種農(nóng)作物生產(chǎn)有關(guān)，要經(jīng)過分?jǐn)偤蟛拍苡嬋氤杀镜馁M用。

3、贏利核算：

利潤是農(nóng)業(yè)企業(yè)一年中創(chuàng)造的純收入扣除稅金以后的余額，企業(yè)資金積累的主要來源和農(nóng)業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的物質(zhì)保證。

為了比較不同量的資金投入所取得的利潤量，核算時使用各種利潤率指標(biāo)。成本利潤率是一年中的利潤總額同成本總額的比率，反映每花費一元成本所創(chuàng)造的利潤量。

由于它不能反映全部生產(chǎn)資金的利用成果，又常使用資金利潤率指標(biāo)，即核算企業(yè)年利潤總額與年資金占用總額的比率，用以反映占用每一元資金所創(chuàng)造的利潤量。此外還有產(chǎn)值利潤率、每畝土地或每個勞動力利潤率的核算等。

三、生物資產(chǎn)的收獲如何記賬？

收獲，是指消耗性生物資產(chǎn)生長過程的結(jié)束，如收割小麥、采伐用材林等，以及農(nóng)產(chǎn)品從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上分離，如從蘋果樹上采摘下蘋果、奶牛產(chǎn)出牛奶、綿羊產(chǎn)出羊毛等。

（一）收獲農(nóng)產(chǎn)品成杏核算的一般要求

農(nóng)產(chǎn)品按照所處行業(yè)，一般可以分為種植業(yè)產(chǎn)品（如小麥、水稻、玉米、棉花、糖料、葉等）、畜牧養(yǎng)殖業(yè)產(chǎn)品（如牛奶、羊毛、肉類、禽蛋等）、林產(chǎn)品（如苗木、原木、水果等）和水產(chǎn)品（如魚、蝦、貝類等）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照成本核算對象（消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)和農(nóng)產(chǎn)品）設(shè)置明細(xì)賬，并按成本項目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

從收獲農(nóng)產(chǎn)品成本核算的截止時點來看，由于種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品一般具有季節(jié)性強(qiáng)、生產(chǎn)周期長、經(jīng)濟(jì)再生產(chǎn)與自然再生產(chǎn)相交織的特點，種植業(yè)產(chǎn)品和林產(chǎn)品成本計算期因不同產(chǎn)品的特點而異。因此，企業(yè)在確定收獲農(nóng)產(chǎn)品的成本時，應(yīng)特別注意成本計算的截止時點，而在收獲時點之后的農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》。按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。例如，糧豆的成本算至入庫或能夠銷售；棉花算至皮棉；纖維作物、香料作物、人參、啤酒花等算至纖維等初級產(chǎn)品；草成本算至干草；不入庫的鮮活產(chǎn)品算至銷售；入庫的鮮活產(chǎn)品算至入庫；年底尚未脫粒的作物，其產(chǎn)品成本算至預(yù)提脫粒費用等。再如，育苗的成本計算截至出圃；采割階段，林木采伐算至原木產(chǎn)品；橡膠算至加工成干膠或濃縮膠乳；茶的成本計算截至各種毛茶；水果等其他收獲活動計算至產(chǎn)品能夠銷售等。

（二）收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

1.消耗性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

從消耗性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，消耗性生物資產(chǎn)自身完全轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品而不復(fù)存在，如肉豬宰殺后的豬肉、收獲后的蔬菜、用材林采伐后的木材等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將收獲時點消耗性生物資產(chǎn)的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本。借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目，已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備，借記“存貨跌價準(zhǔn)備消耗性生物資產(chǎn)”科目；對于不通過入庫直接銷售的鮮活產(chǎn)品等，按實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”。

【例】甲種植企業(yè)20×7年6月入庫小麥20噸，成本為12000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：農(nóng)產(chǎn)品——小麥 12000

貸：消耗性生物資產(chǎn)——小麥 12000

2.生物性生物資產(chǎn)收獲農(nóng)產(chǎn)品的會計處理

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)具備自我生長性，能夠在生產(chǎn)經(jīng)營中長期、反復(fù)使用，從而不斷產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品。從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)上收獲農(nóng)產(chǎn)品后，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)這一母體仍然存在，如奶牛產(chǎn)出牛奶、從果樹上采摘下水果等。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，按照經(jīng)濟(jì)用途可以分為直接材料、直接人工等直接費用以及間接費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)別處理：

（1）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的直接材料、直接人工等直接費用，直接計入相關(guān)成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目。

【例】甲奶牛養(yǎng)殖企業(yè)20×7年l月發(fā)生奶牛（已進(jìn)入產(chǎn)奶期）的飼養(yǎng)費用如下：領(lǐng)用飼料5000公斤，計1200元，應(yīng)付飼養(yǎng)人員工資3000元，以現(xiàn)金支付防疫費500元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

借：生產(chǎn)成本——農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本（牛奶） 4700

貸：原材料 1200

應(yīng)付職工薪酬 3000

庫存現(xiàn)金 500

（2）農(nóng)產(chǎn)品收獲過程中發(fā)生的間接費用，如材料費、人工費、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊費等應(yīng)分?jǐn)偟墓餐M用，應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)成本歸集，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”等科目；在會計期末按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計入有關(guān)的成本核算對象，借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——共同費用”科目。

實務(wù)中，常用的間接費用分配方法通常以直接費用或直接人工為基礎(chǔ)，直接費用比例法以生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)的直接費用為分配標(biāo)準(zhǔn)，直接人工比例法以直接從事生產(chǎn)的工人工資為分配標(biāo)準(zhǔn)，其公式為：

間接費用分配率＝間接費用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)（即直接費用總額或直接人工總額）×l00%

某項生物資產(chǎn)或農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)分配的間接費用額＝該項資產(chǎn)相關(guān)的直接費用或直接人工×間接費用分配率

除此之外，還可以直接材料、生產(chǎn)工時等為基礎(chǔ)進(jìn)行分配，企業(yè)可以根據(jù)實際情況加以選用。例如蔬菜的溫床費用分配計算公式如下：

蔬菜應(yīng)分配的溫床（溫室）費用＝[溫床（溫室）費用總數(shù)÷實際使用的格日（平方米日）總數(shù)]×該種蔬菜占用的格日（平方米日）數(shù)

其中，溫床格日數(shù)是指某種蔬菜占用溫床格數(shù)和在溫床生產(chǎn)日數(shù)的乘積，溫室平方米日數(shù)是指某種蔬菜占用位的平方米數(shù)和在溫室生長日數(shù)的乘積。

【例】甲農(nóng)場利用溫床培育絲瓜、西紅柿兩種秧苗，溫床費用為3200元，其中絲瓜占用溫床40格，生長期為30天；西紅柿占用溫床10格，生長期為40天。秧苗育成移至溫室栽培后，發(fā)生溫室費用15200元，其中絲瓜占用溫室1000平方米，生長期為70天；西紅柿占用溫室1500平方米，生長期為80天。兩種蔬菜發(fā)生的直接生產(chǎn)費用為3000元，其中絲瓜1360元，西紅柿1640元。應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費用共計4500元，采用直接費用比例法分配。絲瓜和西紅柿兩種蔬菜的產(chǎn)量分別為38000千克和29000千克。

有關(guān)計算如下：

絲瓜應(yīng)分配的溫床費用＝3200÷（40×30＋10×40）×40×30＝2400（元）

絲瓜應(yīng)分配的溫室費用＝15200÷（1000×70＋l500×80）×1000×70＝5600（元）

絲瓜應(yīng)分配的間接費用＝4500÷（1360＋1640）×1360＝2040（元）

西紅柿應(yīng)分配的溫床費用＝3200÷（40×30＋10×40）×10×40＝800（元）

西紅柿應(yīng)分配的溫室費用＝15200÷（1000×70＋1500×80）×1500×80＝9600（元）

西紅柿應(yīng)分配的間接費用＝4500÷（1360＋1640）×1640＝2460（元）

（三）成本結(jié)轉(zhuǎn)方法

在收獲時點企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該時點歸屬于某農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品的成本，借記“農(nóng)產(chǎn)品”科目，貸記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本——農(nóng)產(chǎn)品”科目。具體的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選用合適的成本結(jié)轉(zhuǎn)方法，但是一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【例】甲畜牧養(yǎng)殖企業(yè)20×7年5月末養(yǎng)殖的肉豬賬面余額為24000元，共計40頭；6月6日花費7000元新購入一批肉豬養(yǎng)殖，共計10頭；6月30日屠宰并出售肉豬20頭，支付臨時工屠宰費用100元，出售取得價款16000元；6月份共發(fā)生飼養(yǎng)費用500元（其中，應(yīng)付專職飼養(yǎng)員工資300元，飼料200元）。甲企業(yè)采用移動加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本。

甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

平均單位成本＝（24000＋7000＋500）÷（40+10）＝630（元）

出售豬肉的成本＝630×20＝12600（元）

借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬 7000

貸：銀行存款 7000

借：消耗性生物資產(chǎn)——肉豬 500

貸：應(yīng)付職工薪酬 300

原材料 200

借：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 12700

貸：消耗性生物資產(chǎn) 12600

庫存現(xiàn)金 100

借：庫存現(xiàn)金 16000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 16000

借：主營業(yè)務(wù)成本 12700

貸：農(nóng)產(chǎn)品——豬肉 12700

蓄積里比例法、輪伐期年限法等方法都是林業(yè)中通常使用的方法，具有林業(yè)的特殊性，以下分述之：

1.蓄積量比例法

蓄積量比例法以達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木為“完工”標(biāo)志，將包括已成熟和未成熟的所有林木按照完工程度（林齡、林木培育程度、費用發(fā)生程度等）折算為達(dá)到經(jīng)濟(jì)成熟可供采伐的林木總體蓄積量，然后，按照當(dāng)期采伐林木的蓄積量占折算的林木總體蓄積量的比例，確定應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本。該方法主要適用于擇伐方式和林木資產(chǎn)由于擇伐更新使其價值處于不斷變動的情況下。計算公式如下：

某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝（當(dāng)期采伐林木的蓄積量÷林木總體蓄積量）×期初林木資產(chǎn)賬面總值

2.輪伐期年限法

輪伐期年限法將林木原始價值按照可持續(xù)經(jīng)營的要求，在其輪伐期的年份內(nèi)平均攤銷，并結(jié)轉(zhuǎn)林木資產(chǎn)成本。其中，輪伐期是指將一塊林地上的林木均衡分批、輪流采伐一次所需要的時間（通常以年為單位計算）。計算公式如下：

某期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的林木資產(chǎn)成本＝林木資產(chǎn)原值÷輪伐期

3.折耗率法

折耗率法也是林業(yè)上常用的方法之一。該方法按照采伐林木所消耗林木蓄積量占到采伐為止預(yù)計該地區(qū)、該樹種可能達(dá)到的總蓄積量攤銷、結(jié)轉(zhuǎn)所采伐林木資產(chǎn)成本。計算公式如下：

采伐的林木應(yīng)攤銷的林木資產(chǎn)價值=折耗率×所采伐林木的蓄積量

折耗率＝林木資產(chǎn)總價值÷到采伐為止預(yù)計的總蓄積量

其中的折耗率應(yīng)分樹種、地區(qū)分別測算；林木資產(chǎn)總價值是指該地區(qū)、該樹種的營造林歷史成本總和；預(yù)計總蓄積量是指到采伐為止預(yù)計該地區(qū)、該樹種可能達(dá)到的總蓄積量。