一、稅法的構(gòu)成要素是什么？其中最基本的要素是什么？

稅法的構(gòu)成要素：是指稅法應(yīng)當(dāng)具備的必要因素和內(nèi)容。稅法的構(gòu)成要素包括：稅法的構(gòu)成要素一般包括：總則、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅、罰則、附則等項(xiàng)目。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是構(gòu)成稅法的三個(gè)最基本的要素。

二、四川省《糧食流通管理?xiàng)l例》實(shí)施辦法(2018修正)

第一章 總 則第一條 根據(jù)國(guó)務(wù)院《糧食流通管理?xiàng)l例》及有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合四川實(shí)際，制定本辦法。第二條 在四川省行政區(qū)域內(nèi)從事糧食收購(gòu)、銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、加工、轉(zhuǎn)化、進(jìn)出口等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。

前款所稱糧食，是指稻谷、小麥、玉米、雜糧等原糧及其成品糧。第三條 縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)糧食流通工作的領(lǐng)導(dǎo)，按照糧食工作行政首長(zhǎng)責(zé)任制要求，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)糧食的總量平衡和糧食安全。

縣級(jí)以上人民政府應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理全社會(huì)糧食流通、開展糧食行政執(zhí)法和糧食流通統(tǒng)計(jì)、質(zhì)量監(jiān)管工作的需要，明確糧食行政管理部門行政執(zhí)法、監(jiān)督檢查、統(tǒng)計(jì)調(diào)查和質(zhì)量監(jiān)管的職責(zé)，其工作經(jīng)費(fèi)納入本級(jí)財(cái)政預(yù)算。第四條 縣級(jí)以上人民政府糧食行政管理部門負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)糧食流通的行政管理、行業(yè)指導(dǎo)以及地方儲(chǔ)備糧、政策性用糧的管理。

縣級(jí)以上人民政府工商行政管理、財(cái)政、質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督、衛(wèi)生、物價(jià)等部門在各自職責(zé)范圍內(nèi)，負(fù)責(zé)與糧食流通相關(guān)的工作。第二章 糧食經(jīng)營(yíng)第五條 依照《中華人民共和國(guó)公司登記管理?xiàng)l例》等規(guī)定辦理登記的經(jīng)營(yíng)者，經(jīng)辦理登記的工商行政管理部門同級(jí)糧食行政管理部門資格審核，取得糧食收購(gòu)許可證后，方可從事糧食收購(gòu)活動(dòng)。第六條 從事糧食收購(gòu)的法人和其他經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）全年收購(gòu)原糧數(shù)量2000噸以上，加工、轉(zhuǎn)化企業(yè)日處理原糧能力30噸以上；

（二）注冊(cè)資金50萬(wàn)元以上；

（三）擁有或者通過租借具有符合國(guó)家有關(guān)糧食儲(chǔ)存標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)規(guī)范要求、1000噸倉(cāng)容量以上的倉(cāng)庫(kù)，屬租借的租借期限應(yīng)為兩年以上，并有1名以上經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的糧油保管員；

（四）具備國(guó)家規(guī)定的糧食檢驗(yàn)設(shè)備和1名以上經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)的糧油質(zhì)量檢驗(yàn)員，或者持有委托有資質(zhì)的糧食質(zhì)量檢驗(yàn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢驗(yàn)的協(xié)議書。第七條 申請(qǐng)取得糧食收購(gòu)資格許可，應(yīng)當(dāng)向縣級(jí)以上糧食行政管理部門提交下列書面材料：

（一）法定代表人身份證和營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件；

（二）資金籌措能力證明；

（三）倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施和檢驗(yàn)設(shè)備證明；

（四）法人和其他經(jīng)濟(jì)組織的檢驗(yàn)、保管人員專業(yè)培訓(xùn)證明；

（五）法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的其他材料。第八條 糧食收購(gòu)許可證有效期為3年。有效期內(nèi)糧食收購(gòu)者要求變更許可事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)向批準(zhǔn)許可的糧食行政管理部門提出申請(qǐng)，辦理變更手續(xù)。

糧食收購(gòu)者需要延續(xù)糧食收購(gòu)許可證有效期的，應(yīng)當(dāng)在有效期屆滿30日前向批準(zhǔn)許可的糧食行政管理部門提出申請(qǐng)。糧食行政管理部門根據(jù)其申請(qǐng)，在糧食收購(gòu)許可證有效期屆滿前作出是否準(zhǔn)予延續(xù)的決定；逾期未作決定的，視為準(zhǔn)予延續(xù)。

糧食收購(gòu)許可證有效期屆滿未提出延續(xù)，或者經(jīng)核查不符合收購(gòu)資格條件的，糧食行政管理部門應(yīng)當(dāng)予以注銷或者撤銷。第九條 糧食收購(gòu)許可證由省糧食行政管理部門按照國(guó)家糧食行政管理部門規(guī)定的格式統(tǒng)一印制。任何單位或者個(gè)人不得偽造、涂改、倒賣、出租、出借或者以其他形式非法轉(zhuǎn)讓收購(gòu)許可證。第十條 糧食收購(gòu)者應(yīng)當(dāng)遵守下列規(guī)定：

（一）在糧食收購(gòu)場(chǎng)所明示糧食收購(gòu)許可證和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，憑證收購(gòu)；

（二）向售糧者告知并在收購(gòu)場(chǎng)所公示糧食的收購(gòu)品種、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和收購(gòu)價(jià)格；

（三）執(zhí)行國(guó)家糧食質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，按質(zhì)論價(jià)，不得損害農(nóng)民和其他糧食生產(chǎn)者的利益；

（四）向售糧者出具糧食收購(gòu)憑證，載明所收購(gòu)糧食品種、質(zhì)量等級(jí)、價(jià)格、數(shù)量和金額；

（五）及時(shí)向售糧者支付售糧款，不得拖欠；

（六）不得接受任何組織或者個(gè)人的委托代扣、代繳任何稅、費(fèi)和其他款項(xiàng)；

（七）向收購(gòu)地的縣級(jí)糧食行政管理部門定期如實(shí)報(bào)告糧食收購(gòu)數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格等有關(guān)情況；

（八）接受政府委托的糧食收購(gòu)者應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)糧食收購(gòu)規(guī)定。第十一條 從事糧食銷售、儲(chǔ)存、運(yùn)輸、加工、轉(zhuǎn)化、進(jìn)出口的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)在工商行政管理部門登記。

工商行政管理部門應(yīng)當(dāng)在20個(gè)工作日內(nèi)通過企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)公示糧食經(jīng)營(yíng)者注冊(cè)、變更、注銷、吊銷等有關(guān)登記信息。第十二條 從事糧食收購(gòu)、銷售、儲(chǔ)存、加工、轉(zhuǎn)化、進(jìn)出口的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家和省糧食流通統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定，建立糧食經(jīng)營(yíng)臺(tái)帳，并定期向所在地的縣級(jí)以上糧食行政管理部門報(bào)送糧食購(gòu)進(jìn)、銷售、儲(chǔ)存等基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況。糧食經(jīng)營(yíng)者保留糧食經(jīng)營(yíng)臺(tái)帳的期限不得少于3年。糧食經(jīng)營(yíng)者報(bào)送的基本數(shù)據(jù)和有關(guān)情況涉及商業(yè)秘密的，糧食行政管理部門負(fù)有保密義務(wù)。

三、關(guān)于外購(gòu)和委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的問題

一．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

二、在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀玉石首飾不得抵扣外購(gòu)和委托加工珠寶玉石的已納稅款，這句話是說納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾，在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算與繳納

1.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。除此之外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。此時(shí)，受托方是增值稅的納稅人和消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人，委托方是消費(fèi)稅的納稅人。

2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

其中“材料成本”是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本?！凹庸べM(fèi)”是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本），但不包括隨加工費(fèi)收取的銷項(xiàng)稅。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開具的增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。

【答疑編號(hào)841030202】

【解析】酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅＝{[12×（1-13%）+1.5+3]÷（1-10%）}×10%＝1.66（萬(wàn)元）。

3.受托方未代收代繳稅款的，委托方要補(bǔ)繳稅款，對(duì)受托方按征收管理法的規(guī)定進(jìn)行處罰，應(yīng)處以未扣繳稅額50%以上3倍以下的罰款。委托方收回未代收消費(fèi)稅的委托消費(fèi)品直接出售的，按銷售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的（如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等），按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。

組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本十加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅稅率）

4.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方在交貨時(shí)已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費(fèi)稅。

5.生產(chǎn)領(lǐng)用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除（具體范圍與外購(gòu)扣除的一致）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款。

納稅人用委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)不得扣除委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。

特殊項(xiàng)目：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工石腦油已納稅款×收率

收率=當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品產(chǎn)出量÷生產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)稅消費(fèi)品所有原料投入數(shù)量×100%

（相當(dāng)于準(zhǔn)確計(jì)算實(shí)際用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的耗用部分稅額）

6.其他稅種問題。在受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，按照要求，還應(yīng)該一并代收代繳相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加。但應(yīng)該注意的是，代收代繳的城建稅是按照受托方所在地稅率計(jì)算的。